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2016年9月20日，中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(以下簡稱“101號文”)，規(guī)定對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。實踐中，對于非上市公司通過員工持股平臺實施股權(quán)激勵是否適用101號文規(guī)定的遞延納稅政策存在較大的爭議。本文結(jié)合遞延納稅的政策規(guī)定、各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理口徑以及相關(guān)案例，對非上市公司通過員工持股平臺實施股權(quán)激勵的稅務(wù)處理問題進(jìn)行研究。
一、遞延納稅的政策規(guī)定
關(guān)于非上市公司實施股權(quán)激勵涉及遞延納稅的政策規(guī)定如下：
| 項目 |
法律規(guī)定 |
具體內(nèi)容 |
| 遞延納稅政策的適用對象 |
101號文第一條 |
對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。 |
| 《財政部稅政司 國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收政策答記者問》第6問 |
為體現(xiàn)激勵對象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情，規(guī)定激勵股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時，考慮到一些科研企事業(yè)單位存在將技術(shù)成果投資入股到其他企業(yè)，并以被投資企業(yè)股權(quán)實施股權(quán)獎勵的情況，因此規(guī)定股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。 |
| 遞延納稅政策的適用效果 |
101號文第一條第（一）項 |
非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。 |
| 遞延納稅政策的適用條件 |
101號文第一條第（二）項 |
享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：
（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
（2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
（3）激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。
（4）激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
（7）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。 |
上述規(guī)定明確適用遞延納稅政策的激勵股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為“本公司股權(quán)”，實踐中存在爭議的點主要集中在如何理解“本公司股權(quán)”，即通過員工持股平臺間接實施股權(quán)激勵的情形下，員工不直接取得本公司股權(quán)，而是通過取得持股平臺股權(quán)/合伙份額間接取得公司股權(quán)的情形是否屬于“本公司股權(quán)”的范疇，是否可以適用遞延納稅政策，對此，現(xiàn)行法律法規(guī)、政策解讀中均未予以明確。
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