【楊永義解讀】為了支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，穩(wěn)定預(yù)期、提振信心，2023年8月2日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號，以下簡稱“財(cái)稅12號公告”)，將自2022年1月1日開始實(shí)施的擴(kuò)圍的小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策執(zhí)行期限延長至2027年12月31日，并且將原來授權(quán)地方政府確定減征比例直接明確為減半征收。
　　本解讀僅就財(cái)稅12號公告中與小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)的規(guī)定予以講解，主要參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第3號，以下簡稱“總局2022年第3號公告”)。

　　【楊永義解讀】財(cái)稅12號公告規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”普惠性減免政策，是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號，以下簡稱財(cái)稅〔2019〕13號文件)第三條規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”普惠性減免政策的升級版。財(cái)稅〔2019〕13號文件規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體僅限于小規(guī)模納稅人，而財(cái)稅12號公告規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體擴(kuò)大為以下三類：
　　一是小規(guī)模納稅人。這是增值稅中的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下且未辦理一般納稅人登記。
　　二是小型微利企業(yè)。這是企業(yè)所得稅中的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個(gè)條件的居民企業(yè)。
　　三是個(gè)體工商戶。這是《民法典》中自然人范疇的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)市場監(jiān)督管理部門登記，領(lǐng)取個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，依法開展經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)體經(jīng)營者。
　　由于原來享受財(cái)稅〔2019〕13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免政策的小規(guī)模納稅人包括絕大部分個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè)，所以此次擴(kuò)圍的部分僅指一般納稅人中的個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè)。理解本條規(guī)定需把握以下四點(diǎn)：
　　1.作為納稅人，如何判斷自己是否可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策呢?納稅人可以按照以下原則判斷：
　　①對于增值稅小規(guī)模納稅人，無論是否為小型微利企業(yè)或個(gè)體工商戶，無論從事什么行業(yè)，無論是否盈利或盈利多少，優(yōu)先按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，沒有任何其他限制條件。
　　②對于增值稅一般納稅人，如果符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)條件(行業(yè)限制、指標(biāo)限制兩個(gè)條件)或登記為個(gè)體工商戶的，也可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　③對于登記為個(gè)體工商戶的納稅人，無論是否為小規(guī)模納稅人，無論從事什么行業(yè)，均可享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，沒有其他任何限制條件。
　　④視同獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)(分公司)不得通過判斷其是否符合小型微利企業(yè)條件來判斷是否享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。但如果視同獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)(分公司)獨(dú)立繳納增值稅的，可以通過判斷其是否為小規(guī)模納稅人來判斷是否享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　2.原則上，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日(辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人自行選擇)起不再按照小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。但納稅人如果符合總局2022年第3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個(gè)體工商戶，仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，自然不適用小型微利企業(yè)這一概念。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可以根據(jù)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　4.可以減半征收的“六稅兩費(fèi)”范圍不包括資源稅中的水資源稅和印花稅中的證券交易印花稅。

　　【楊永義解讀】與財(cái)稅〔2019〕13號文件規(guī)定相同，納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費(fèi)”普惠性以外其他優(yōu)惠政策的，可以進(jìn)一步享受上述擴(kuò)圍的“六稅兩費(fèi)”普惠性減免政策。疊加享受優(yōu)惠的順序是先享受其他優(yōu)惠政策，再享受“六稅兩費(fèi)”普惠性減免政策。原來適用比例減免或定額減免的，享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的計(jì)算基數(shù)是應(yīng)納稅額扣除原有減免稅額后的余額。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號）第四條規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。按照這兩個(gè)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)繳納的地下建筑物城鎮(zhèn)土地使用稅在減征50%的基礎(chǔ)上還可再減征一半，即實(shí)際最高減免幅度可達(dá)75%。

　　【楊永義解讀】享受擴(kuò)圍后“六稅兩費(fèi)”減免政策的主體有三類，其中是否為小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶非常容易判斷，但是登記為一般納稅人的企業(yè)是否為小型微利企業(yè)則不好判斷。因?yàn)榘凑铡?a href="http://www.rsxj.cn/article/ff/125031.html" target="_blank">企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。
　　對于作為“六稅兩費(fèi)”減免政策中享受主體之一的小型微利企業(yè)的判定，財(cái)稅12號公告仍然以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(簡稱匯算清繳)結(jié)果為準(zhǔn)?？紤]存在新辦企業(yè)，企業(yè)(一般納稅人)能否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，總局2022年第3號公告將其分為存量企業(yè)和新辦企業(yè)兩類予以分別明確。
　　1.存量企業(yè)。此處的存量企業(yè)，是指自2021年起每年已經(jīng)依法辦理以前年度匯算清繳并登記為一般納稅人的企業(yè)。企業(yè)(一般納稅人)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，不管具體是幾月(一般為3月、4月或是5月)辦理的匯算清繳，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。理解這一規(guī)定需要掌握以下三點(diǎn)：
　　(1)此處的“當(dāng)年的7月1日至次年6月30日”，是指稅款的所屬期，而不是申報(bào)期。因此，按次申報(bào)的，納稅人自7月申報(bào)(當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)稅行為)起，就開始享受“六稅兩費(fèi)”減免政策;按期申報(bào)的，納稅人自8月申報(bào)(申報(bào)7月屬期稅款)起，才開始享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　(2)2022年1月1日至6月30日期間，是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，納稅人則依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果判定。
　　(3)企業(yè)(一般納稅人)是否享受“六稅兩費(fèi)”減免政策依據(jù)上年匯算清繳結(jié)果判斷。因此，如果上年匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)條件，享受減免稅期間(辦理上年匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日)即使企業(yè)按上月末或季度平均值計(jì)算的三個(gè)指標(biāo)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，依然可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。反之亦然。
　　2.新辦企業(yè)。此處的新辦企業(yè)，是指成立后從未依法辦理年度匯算清繳并登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)。
　　(1)依法辦理匯算清繳前。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳前是否能夠享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，分為按期申報(bào)和按次申報(bào)兩種情況：
　?、侔雌谏陥?bào)的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　②按次申報(bào)的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)在設(shè)立時(shí)點(diǎn)符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元兩項(xiàng)條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。但設(shè)立次月開始至首次辦理匯算清繳期間，其余按次申報(bào)是否可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策則依據(jù)申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)條件判斷是否屬于小型微利企業(yè)。
　　注意：新設(shè)立的企業(yè)(一般納稅人)在辦理首次匯算清繳前，每個(gè)申報(bào)期申報(bào)時(shí)按申報(bào)期的上月末數(shù)據(jù)(不是按季度平均值計(jì)算)來判斷是否屬于小型微利企業(yè);同時(shí)，上一個(gè)申報(bào)期內(nèi)判定是否屬于小型微利企業(yè)的結(jié)果，不影響下一個(gè)申報(bào)期是否為小型微利企業(yè)的判斷。
　　(2)依法辦理首次匯算清繳后。按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，何時(shí)不得享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，分為按期申報(bào)和按次申報(bào)兩種情況：
　?、侔雌谏陥?bào)的，納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　?、诎创紊陥?bào)的，納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
　　理解總局2022年第3號公告的這一規(guī)定需要掌握以下四點(diǎn)：
　?、傩略O(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免政策，不再依據(jù)首次匯算清繳前的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否享受減免政策。
　　②新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整(退稅或補(bǔ)稅)。
　?、?021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照總局2022年第3號公告第一條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)執(zhí)行。
　?、軐τ谛略O(shè)立的企業(yè)和上述非首次辦理匯算清繳的老企業(yè)，在辦理匯算清繳的具體時(shí)間上對享受“六稅兩費(fèi)”減免政策影響不同。一般納稅人非首次辦理匯算清繳的時(shí)間(一般為3月、4月或是5月)不會對后續(xù)月份“六稅兩費(fèi)”減免政策享受產(chǎn)生影響(享受減免稅期間固定為當(dāng)年的7月1日至次年6月30日);而新設(shè)企業(yè)首次匯算清繳辦理時(shí)間(一般為3月、4月或是5月)對后續(xù)月份“六稅兩費(fèi)”減免政策享受有直接影響(享受減免稅期間為辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日)。
　　需要注意的是，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果，按照總局3號公告第一條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免稅期間申報(bào)享受減免政策，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。

　　【楊永義解讀】其他需要掌握的政策口徑：
　　1.執(zhí)行期限。擴(kuò)圍的“六稅兩費(fèi)”減免政策是一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限暫定為6年，即2022～2027年。2027年辦理2026年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的日期截止到2027年12月31日。
　　2.辦理方式。小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策屬于申報(bào)即減免的優(yōu)惠政策，采取納稅人自行申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的辦理方式，不需要額外提交資料，不需要備案和審批。
　　3.未及時(shí)享受處理。納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請退還。系統(tǒng)增加了“六稅兩費(fèi)”減免政策“一鍵辦理、自動(dòng)抵扣”退抵稅功能，對申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報(bào)時(shí)，自動(dòng)抵減同稅費(fèi)種的應(yīng)納稅費(fèi)款。
　　4.申報(bào)預(yù)填功能。納稅人是否可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，系統(tǒng)的判斷順序是先小規(guī)模納稅人，然后是一般納稅人中的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。具體說，一是未登記為一般納稅人的，系統(tǒng)默認(rèn)為其按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免政策，自動(dòng)將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費(fèi)’減免政策”和“增值稅小規(guī)模納稅人”勾選項(xiàng)默認(rèn)為“是”;二是登記為一般納稅人且同時(shí)登記為個(gè)體工商戶的，自動(dòng)將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費(fèi)’減免政策”和“一般納稅人—個(gè)體工商戶”勾選項(xiàng)默認(rèn)為“是”;三是登記為一般納稅人且有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的，根據(jù)匯算清繳結(jié)果相應(yīng)默認(rèn)勾選“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費(fèi)’減免政策”和“一般納稅人—小型微利企業(yè)”的“是”或“否”選項(xiàng)。對于登記為一般納稅人的企業(yè)且沒有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的，系統(tǒng)無法判斷其是否為小型微利企業(yè)，沒有預(yù)填有關(guān)選項(xiàng)，納稅人申報(bào)時(shí)根據(jù)實(shí)際情況自行勾選。
　　需要注意的是，納稅人勾選(確認(rèn))相應(yīng)的減免政策適用主體選項(xiàng)并確認(rèn)適用減免政策起止時(shí)間后，系統(tǒng)將自動(dòng)填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動(dòng)計(jì)算減免稅款。
　　5.不追溯享受情形?？紤]到可操作性，財(cái)稅12號公告規(guī)定，對于2023年8月2日之前已辦理注銷登記的納稅人，不再追溯享受相關(guān)優(yōu)惠政策。但如果納稅人所在省(自治區(qū)、直轄市)人民政府此前規(guī)定按50%的稅額幅度減征“六稅兩費(fèi)”的，則本條該規(guī)定不適用小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策。