企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指引——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.2號(試行)

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員(以下簡稱“稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員”)執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，依據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第13號發(fā)布，2019年第43號修改)和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引(試行)》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引(試行)》，制定本指引。

　　第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)適用本指引。

　　第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第49號，以下簡稱49 號公告)要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)(人員)基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

　　第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

　　(一)委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的;

　　(二)委托人提供不完整資料信息，且經(jīng)受托人書面通知后不補(bǔ)充完整的;

　　(三)委托人要求違反執(zhí)業(yè)原則的;

　　(四)其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形;

　　(五)其他應(yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)的情形。

　　如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定收取相應(yīng)費用，并就已完成事項進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

　　第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引(試行)》相關(guān)的規(guī)定，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循涉稅鑒證業(yè)務(wù)與代理服務(wù)不相容原則。根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定，承辦被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，不得同時承辦被鑒證單位企業(yè)所得稅納稅申報代理及其他存在影響鑒證獨立性原則的業(yè)務(wù)。

　　第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引(試行)》的相關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)承接和保持、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)監(jiān)控、業(yè)務(wù)工作底稿實施全面的質(zhì)量控制。

　　第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)檔案的服務(wù)流程。

　　第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

　　第九條 本指引所稱企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，委派具備資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)人員，依據(jù)稅法、會計準(zhǔn)則和會計制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對被鑒證人的企業(yè)所得匯算清繳申報事項的真實性、合法性和完整性進(jìn)行審核、判斷，并出具鑒定和證明的活動。

　　第十條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當(dāng)事人及術(shù)語：

　　(一)委托人，是指委托稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進(jìn)行鑒證的單位或個人;

　　(二)鑒證人，是指接受委托，具有提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員;

　　(三)被鑒證人，是指與鑒證年度企業(yè)所得稅納稅申報事項相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人;

　　(四)使用人，即預(yù)期使用鑒證報告的單位或個人;

　　(五)鑒證事項，是指鑒證人評價和證明的年度納稅申報事項，具體是為被鑒證人編制的企業(yè)所得稅年度納稅申報表(以下簡稱“年度納稅申報表”)。

　　第十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)鑒證目標(biāo)，是鑒證人通過對被鑒證人的年度納稅申報表的事實、證據(jù)、依據(jù)、程序、處理五個方面情況進(jìn)行鑒證，證明其真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，并對年度納稅申報表發(fā)表相應(yīng)的鑒證意見。

　　第三章 證據(jù)收集與評價

　　第十二條 鑒證人承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，對取得與鑒證事項相關(guān)的鑒證證據(jù)，根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定，從證據(jù)資格和證明能力等方面進(jìn)行證據(jù)鑒證并確認(rèn)，判斷證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

　　第十三條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被鑒證人情況和企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃，要求被鑒證人提供所需的相關(guān)鑒證資料。必要時，可書面列示鑒證資料清單，并告知被鑒證人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

　　第十四條 鑒證人可以通過列示鑒證資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與鑒證事項有關(guān)的資料信息，主要包括：

　　企業(yè)基本情況、財務(wù)會計制度、內(nèi)部控制制度自我評價情況、鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項、相關(guān)財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息、納稅調(diào)整項目、稅收優(yōu)惠項目、彌補(bǔ)虧損類項目、境外所得稅收抵免項目等九個方面鑒證證據(jù)。

　　第十五條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)取得有關(guān)鑒證材料：

　　(一)基本情況調(diào)查，包括社會信用代碼證情況、申報納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機(jī)構(gòu)情況等;

　　(二)財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度和會計準(zhǔn)則、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等;

　　(三)內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等;

　　(四)鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

　　第十六條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計的財務(wù)報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息;有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計(檢查)結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等;

　　(二)被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明;

　　(三)鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面進(jìn)行鑒證獲取的有關(guān)信息或資料。

　　第十七條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(二)被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(三)被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(四)被鑒證人特殊事項調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料。具體包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出;

　　(五)被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面和稅收方面的有關(guān)信息或資料。

　　第十八條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　鑒證人在企業(yè)所得稅年度申報鑒證實施過程中，可以采信其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)事項作出的鑒證意見。

　　第十九條 鑒證人對被鑒證人稅收優(yōu)惠項目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目事實方面的有關(guān)信息或資料;

　　(二)被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目會計方面的有關(guān)信息或資料;

　　(三)被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目稅收方面的有關(guān)信息或資料。

　　第二十條 鑒證人對被鑒證人彌補(bǔ)虧損類項目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)被鑒證人符合稅前彌補(bǔ)虧損的證明資料;

　　(二)被鑒證人以前年度虧損額在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案資料和以前年度虧損彌補(bǔ)額的納稅申報資料;

　　(三)被鑒證人本年度可彌補(bǔ)虧損的所得額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)虧損額的計算資料;

　　(四)境外所得稅收抵免項目相關(guān)資料。

　　第二十一條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料;

　　(二)被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證;

　　(三)企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料;

　　(四)境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議;

　　(五)外國(地區(qū))政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國(地區(qū))的稅收協(xié)定或者安排;

　　(六)境外企業(yè)(法人)所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料;

　　(七)根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定;

　　(八)前任涉稅服務(wù)人員對境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。

　　第二十二條 鑒證人通過審閱被鑒證人提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人說明，判斷證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

　　(一)真實性主要通過鑒證各項證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，確認(rèn)事實是否有證據(jù)證明，證據(jù)已按程序查證屬實和確認(rèn)事實已排除合理懷疑;

　　(二)合法性主要通過取得與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的證據(jù)方式，證據(jù)表現(xiàn)形式等方面進(jìn)行判斷;

　　(三)合理性是判斷證據(jù)資料與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，確認(rèn)是否應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　(四)相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明鑒證事項真實發(fā)生。

　　(五)完整性主要是判斷企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項應(yīng)該列示的所有項目和金額是否均以列入發(fā)生的金額。

　　第二十三條 鑒證人應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度評價所獲取證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，從而判斷其證據(jù)有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　　鑒證人對委托人或被鑒證人提供證據(jù)資料的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。

　　第四章 業(yè)務(wù)實施

　　第一節(jié) 利潤總額項目鑒證

　　第二十四條 利潤總額計算項目的鑒證，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、其他收益、投資收益等利潤總額各項目的情況，鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(二)調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度;

　　(三)對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示被鑒證人進(jìn)行會計差錯調(diào)整。

　　第二節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

　　第二十五條 企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))境外所得稅的抵免限額等。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)審核被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定;

　　(二)審核被鑒證人當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))境外所得稅稅額和抵免限額;

　　(三)審核被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額;

　　(四)審核被鑒證人在境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè);

　　(五)審核被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額;

　　(六)審核被鑒證人在境外一國(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國(地區(qū))抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額;

　　(七)審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形;

　　(八)被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，審核其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定;

　　(九)審核被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。

　　第三節(jié) 收入類調(diào)整項目鑒證

　　第二十六條 收入類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收規(guī)定包括鑒證收入類調(diào)整項目，鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項;

　　(二)調(diào)查了解收入類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性;

　　(三)確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異;

　　(四)審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。

　　第二十七條 視同銷售收入的鑒證，包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一) 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅務(wù)上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，已依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014年修訂)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解2015年版》將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利，會計上已經(jīng)按公允價值計量并作銷售處理;

　　(二)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅務(wù)上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(三)根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料;將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利應(yīng)作銷售而未作銷售的資料;避免企業(yè)出現(xiàn)未按會計準(zhǔn)則執(zhí)行的情況未及時糾正;

　　(四)按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

　　第二十八條 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認(rèn)營業(yè)收入，稅務(wù)上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　(二)融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，不屬于本鑒證項目;

　　(三)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅務(wù)應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(四)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項目;

　　(五)會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費、等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第二十九條 投資收益納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理;

　　(二)對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗并取證被投資單位會計報表、股東會或股東大會利潤分配決議并審查是否與投資匹配;

　　(三)關(guān)注“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“其他權(quán)益工具”、“長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定;

　　(四)納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市場公允價值或其銷售收入計入投資收益的情形;

　　(五)納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理;

　　(六)國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因;

　　(七)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確;

　　(八)對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資收益的計算是否正確;

　　(九)檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目，并作出記錄。

　　第三十條 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算;

　　(二)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅務(wù)處理不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(三)根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。

　　第三十一條 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(二)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

　　第三十二條 公允價值變動凈損益的鑒證，包括：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上確認(rèn)公允價值變動凈損益，稅務(wù)處理不確認(rèn)公允價值變動凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(二)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

　　第三十三條 不征稅收入鑒證包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他事項，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件;

　　(二)關(guān)注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(三)不征稅收入用于支出所形成的費用，在扣除類調(diào)整項目中進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(四)不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第三十四條 銷售折扣、折讓和退回鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除;

　　(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額;

　　(三)企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;

　　(四)銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》;

　　(五)取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù);

　　(六)對不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論，應(yīng)進(jìn)行說明，如：事實依據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。

　　第三十五條 收入類調(diào)整項目——其他的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)除上述項目之外的收入類調(diào)整項目;

　　(二)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目。

　　第四節(jié) 扣除類調(diào)整項目鑒證

　　第三十六條 鑒證扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性;

　　(二)評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性;

　　(三)確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異;

　　(四)審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。

　　第三十七條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理;

　　(二)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理;

　　(三)根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料;

　　(四)根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準(zhǔn)備。

　　第三十八條 工資薪金支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額;

　　(二)鑒證企業(yè)是否發(fā)生股權(quán)激勵計劃的工資薪金支出;

　　(三)取得個人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況;

　　(四)發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理;

　　(五)按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出稅收金額;

　　(六)鑒證有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費性質(zhì)的補(bǔ)貼計入工資核算的情況。

　　第三十九條 職工福利費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法;

　　(二)未通過應(yīng)付福利費或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費支出;

　　(三)不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù);

　　(四)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費支出的稅收金額;

　　(五)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

　　第四十條 職工教育經(jīng)費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(二)對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出;

　　(三)根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額;

　　(四)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費稅收金額;

　　(五)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。

　　第四十一條 工會經(jīng)費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)工會經(jīng)費當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;

　　(二)會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除;

　　(三)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費稅收金額;

　　(四)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

　　第四十二條 各類基本社會保障性繳款的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款;

　　(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目;

　　(三)住房公積金不屬于本鑒證項目;

　　(四)取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證;

　　(五)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額;

　　(六)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。

　　第四十三條 住房公積金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證;

　　(二)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額;

　　(三)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。

　　第四十四條 補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的計算基數(shù);

　　(二)取得補(bǔ)充養(yǎng)老保險、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工(代表)大會審議文件或股東大會和董事會審議文件;

　　(三)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的稅收金額。

　　第四十五條 業(yè)務(wù)招待費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，應(yīng)關(guān)注從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、籌建期等企業(yè);

　　(二)審核業(yè)務(wù)招待費的真實性;

　　(三)在業(yè)務(wù)招待費項目之外列支的招待費;

　　(四)根據(jù)稅法規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費支出的稅收金額。

　　第四十六條 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入;

　　(二)不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定;

　　(三)根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額;

　　(四)按照稅收規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅收金額;

　　(五)廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。

　　第四十七條 捐贈支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)對于非公益救濟(jì)性捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定確定非公益捐贈支出調(diào)增金額;

　　(二)對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支出的稅收金額;

　　(三)取得公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù);

　　(四)對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈支出的稅收金額。

　　第四十八條 利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出;

　　(二)取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額;

　　(三)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理。

　　第四十九條 罰金、罰款和被沒收財物損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目;

　　(二)取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證;

　　(三)對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第五十條 稅收滯納金、加收利息的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書;

　　(二)對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第五十一條 贊助支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)公益性捐贈不屬于本鑒證項目;

　　(二)廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目;

　　(三)被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第五十二條 與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目;

　　(二)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第五十三條 傭金和手續(xù)費支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

　　(二)非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除;

　　(三)關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況;

　　(四)已計入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本鑒證項目。

　　第五十四條 跨期扣除項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)審核被鑒證人是否發(fā)生維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目，并確認(rèn)會計核算計提計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額;

　　(二)審核被鑒證人維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等項目的實際發(fā)生情況;

　　(三)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)跨期扣除項目稅前扣除限額，鑒證確認(rèn)跨期扣除項目稅收金額。

　　第五十五條 與取得收入無關(guān)的支出鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當(dāng)期損益的，稅務(wù)處理上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(二)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　第五十六條 境外所得分?jǐn)偟墓餐С鲨b證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)審核被鑒證人是否存在為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，并確認(rèn)會計核算計提計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額;

　　(二)審核被鑒證人與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，是否按照稅法規(guī)定的合理比例在境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得之間分?jǐn)偤罂鄢?

　　(三)審核被鑒證人的分?jǐn)偙壤欠穹隙惙ㄒ?guī)定;

　　(四)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)境外所得分?jǐn)偟墓餐С龆惽翱鄢揞~，鑒證確認(rèn)境外所得分?jǐn)偣餐С龅亩愂战痤~。

　　第五十七條 黨組織工作經(jīng)費的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)審核被鑒證人納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費是否符合使用范圍;

　　(二)審核被鑒證人納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出是否超過職工年度工資薪金總額1%，超過部分是否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度;

　　(三)審核被鑒證人是否存在累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度金額超過上一年度職工工資總額2%的情況;

　　(四)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)黨組織工作經(jīng)費稅前扣除限額，鑒證確認(rèn)黨組織工作經(jīng)費稅收金額。

　　第五十八條 其他扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目。如，不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目。

　　第五節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項目鑒證

　　第五十九條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

　　(一)資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(產(chǎn))銷存計價方法是否正確;

　　2.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(產(chǎn))銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定;

　　3.確認(rèn)資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料;

　　4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

　　(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額;

　　2.確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出;

　　3.依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額;

　　(三)資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

　　第六十條 資產(chǎn)類其他調(diào)整項目鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項目之外的資產(chǎn)類調(diào)整項目。

　　第六節(jié) 特殊事項調(diào)整項目鑒證

　　第六十一條 特殊事項調(diào)整項目的鑒證，包括：企業(yè)重組及遞延納稅、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出、其他。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項調(diào)整項目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目。

　　(一)企業(yè)重組的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.確認(rèn)鑒證年度債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資、技術(shù)入股、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等重組項目發(fā)生情況;

　　2.計算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額;

　　3.計算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

　　(二)政策性搬遷的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.確認(rèn)鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況;

　　2.確認(rèn)應(yīng)計入鑒證年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

　　(三)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.確認(rèn)被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、金融企業(yè)、小額貸款公司等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù);

　　2.計算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

　　(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品收入的稅收金額;

　　2.計算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額;

　　3.確認(rèn)實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額;

　　4.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入的稅收金額;

　　5.計算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額;

　　6.確認(rèn)轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。

　　(五)合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.審核合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時間、分配比例、分配原則是否符合稅法規(guī)定;

　　2.審核被鑒證人是否發(fā)生合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)會計核算計提計入當(dāng)期損益的金額;

　　3.按稅法規(guī)定確認(rèn)的合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)稅收金額、納稅調(diào)整金額。

　　(六)發(fā)行永續(xù)債利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　1.審核確認(rèn)永續(xù)債的金融工具性質(zhì)，屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具;

　　2.審核永續(xù)債是否符合稅法規(guī)定5條(含)以上的條件;

　　3.審核發(fā)行方是否按照股息、紅利企業(yè)所得稅政策執(zhí)行;

　　4.審核被鑒證人是否發(fā)生發(fā)行永續(xù)債利息支出，并確認(rèn)會計核算計提計入當(dāng)期損益的金額;

　　5.按稅法規(guī)定確認(rèn)的發(fā)行永續(xù)債利息支出，確認(rèn)稅收金額、納稅調(diào)整金額。

　　第六十二條 特殊事項調(diào)整項目其他項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項目之外的特殊事項調(diào)整項目。

　　第七節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

　　第六十三條 特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項;

　　(二)根據(jù)約定，結(jié)合被鑒證人的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報;

　　(三)依據(jù)被鑒證人出具的同期資料報告，確認(rèn)被鑒證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　第八節(jié) 其他納稅調(diào)整項目鑒證

　　第六十四條 其他納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)根據(jù)被鑒證人實際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)自行制定的會計政策，除收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、特殊事項調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整項目以外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會計處理與稅務(wù)處理實際存在的差異，確認(rèn)差異納稅調(diào)整事項，如，資本公積的減少是否屬于應(yīng)計未計收入等;

　　(二)對被鑒證人會計處理實務(wù)中不屬于會計差錯但影響稅務(wù)處理的事項，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(三)對被鑒證人會計核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報事項。

　　第九節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

　　第六十五條 鑒證稅收優(yōu)惠項目的鑒證，包括：免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等的鑒證。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認(rèn)稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況;

　　(二)確認(rèn)被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù);如被鑒證人已出具新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用專項報告，可以專項報告數(shù)據(jù)作為加計扣除基數(shù);

　　(三)確認(rèn)免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、其他的納稅調(diào)整減少額、減免所得稅額和抵免所得稅額;

　　(四)審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

　　第十節(jié) 彌補(bǔ)虧損類項目鑒證

　　第六十六條 鑒證彌補(bǔ)虧損類項目的鑒證，包括：當(dāng)年境內(nèi)所得額、分立轉(zhuǎn)出的虧損額、合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額、彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型、當(dāng)年虧損額、當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額、用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額、當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計的鑒證。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額;

　　(二)結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告和納稅申報資料，確認(rèn)有關(guān)鑒證年度的當(dāng)年境內(nèi)所得額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額;

　　(三)審核當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)當(dāng)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)資格和國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)等。

　　第十一節(jié) 本年實際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額項目鑒證

　　第六十七條 本年實際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額項目的鑒證，包括;實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額的鑒證，民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額;

　　(二)審核民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分免征和減征情況;

　　(三)審核以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額;

　　(四)審核以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額;

　　(五)審核本年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽(檢)查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機(jī)關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

　　第十二節(jié) 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)鑒證

　　第六十八條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　(一)審核確認(rèn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍;

　　(二)審核或委托審核確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入金額、資產(chǎn)總額、職工薪酬等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例;

　　(三)審核分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

　　第五章 業(yè)務(wù)記錄

　　第六十九條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定，編制、使用和保存企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第七十條 在鑒證過程中，鑒證人對已經(jīng)審核確認(rèn)的重大鑒證事項，如與被鑒證人存在異議，鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報告的影響等。

　　第七十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按綜合類、鑒證實施類和鑒證結(jié)果類，分類別存檔。

　　第六章 鑒證報告

　　第七十二條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負(fù)責(zé)人按《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定，編制并出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)報告，公允反映被鑒證人在鑒證期間的應(yīng)納所得稅額。

　　第七十三條 鑒證人執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對鑒證事項出具鑒證報告。鑒證報告要件如下：

　　(一)鑒證報告正文;

　　(二)專項鑒證事項說明;

　　(三)鑒證報告附件或附送的資料。

　　第七十四條 鑒證人出具的企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告正文，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(一)標(biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報+鑒證報告”;

　　(二)編號。按照鑒證人業(yè)務(wù)成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務(wù)成果首頁注明，全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報送;

　　(三)收件人。即鑒證人按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的對象，并應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱;

　　(四)引言。鑒證報告引言應(yīng)當(dāng)表明委托人與受托人的責(zé)任，對委托事項是否進(jìn)行鑒證審核以及審核標(biāo)準(zhǔn)、審核原則等進(jìn)行說明;

　　(五)鑒證實施情況。鑒證人在業(yè)務(wù)實施過程中所采用的程序和方法、分析事項、具體步驟、計算過程等內(nèi)容：

　　1.簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;

　　2.簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　(六)鑒證結(jié)論或鑒證意見。鑒證人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論;

　　(七)編制基礎(chǔ)及使用限制段。明確企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告的使用用途;

　　(八)簽章。企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告，應(yīng)當(dāng)由兩名或兩名以上實施該項業(yè)務(wù)的具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽章;

　　(九)報告出具日期。不應(yīng)早于鑒證人獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期;

　　(十)附件。鑒證業(yè)務(wù)說明，鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所得稅的計算步驟和計算過程等內(nèi)容并將其作為鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容。

　　第七十五條 鑒證人為被鑒證人提供企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)出具報告時，應(yīng)附稅務(wù)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書等相關(guān)證明材料。

　　第七章 附 則

　　第七十六條 本指引自2023年7月1日起試行。原《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則》(中稅協(xié)發(fā)[2015]036號)同時廢止。

　　附件：

　　1.委托人管理層聲明書(參考文本)

　　2.企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告(參考文本)

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會

2023年6月26日