金融企業(yè)涉稅重點(diǎn)事項(xiàng)的企業(yè)所得稅管理（2021年3月）

貸款損失準(zhǔn)備金

　　一、政策依據(jù)

　　1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))

　　2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2017]48號(hào))

　　3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))

　　4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))

　　5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》(2020年第22號(hào))

　　二、政策要點(diǎn)

　　1.自2019年1月1日至2023年12月31日金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除按照以下規(guī)定執(zhí)行。

　　(1)金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%、次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%、可疑類貸款，計(jì)提比例為50%、損失類貸款，計(jì)提比例為100%，計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(2)所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》(銀發(fā)〔2007〕246號(hào))統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

　　中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

　　具體執(zhí)行口徑標(biāo)準(zhǔn)按照(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))文件執(zhí)行。

　　(3)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.自2019年1月1日至2023年12月31日政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策按照(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

　　3.自2020年至2023年12月31日對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，具體政策口徑按照(財(cái)稅[2017]48號(hào))、(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))、(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)執(zhí)行)。

　　三、注意事項(xiàng)

　　1.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照(財(cái)稅〔2015〕3號(hào))的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))第一條至第四條的規(guī)定。

　　2.金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

　　3.A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》僅指發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)。二是具體政策口徑按照(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))執(zhí)行。

　　4.已核銷(xiāo)的貸款損失在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)調(diào)整。

　　5.本年度收回以前年度已獲得扣除的貸款損失一般建議在A105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)調(diào)整。

　　6.只要會(huì)計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。

　　四、案例填報(bào)解析

　　1、某農(nóng)村商業(yè)銀行2019年年末貸款資產(chǎn)余額911,580.49萬(wàn)元，

　　2020年年末貸款資產(chǎn)余額972,904.18萬(wàn)元;其中：

　　(1)2019年年末正常類和其他類貸款資產(chǎn)余額862,604.98萬(wàn)元，其中稅收符合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)余額852,604.98萬(wàn)元。;

　　(2)2019年涉農(nóng)和中小企業(yè)年末貸款資產(chǎn)余額48,975.51萬(wàn)元，分別是關(guān)注類貸款資產(chǎn)余額14,732.90萬(wàn)元、次級(jí)類貸款資產(chǎn)余額4,815.84萬(wàn)元、可疑類貸款資產(chǎn)余額27,762.30萬(wàn)元、損失類貸款資產(chǎn)余額1,664.47萬(wàn)元;

　　(3)2020年年末正常類貸款資產(chǎn)余額852,604.98萬(wàn)元，包括涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款資產(chǎn)余額637,872.54萬(wàn)元、其他貸款資產(chǎn)余額273,059.58萬(wàn)元;

　　(4)2020年年末關(guān)注類貸款資產(chǎn)余額20,008.24萬(wàn)元，包括涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款資產(chǎn)余額15,991.73萬(wàn)元、其他貸款資產(chǎn)余額4,016.50萬(wàn)元;

　　(5)2020年年末次級(jí)類貸款資產(chǎn)余額16,629.49萬(wàn)元，包括涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款資產(chǎn)余額14,135.73萬(wàn)元、其他貸款資產(chǎn)余額2,493.76萬(wàn)元;

　　(6)2020年年末可疑級(jí)類貸款資產(chǎn)余額18,888.92萬(wàn)元，包括涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款資產(chǎn)余額12,009.86萬(wàn)元、其他貸款資產(chǎn)余額6,879.06萬(wàn)元;

　　(7)2020年年末損失類貸款資產(chǎn)余額6,445.41萬(wàn)元，包括涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款資產(chǎn)余額6,220.42萬(wàn)元、其他貸款資產(chǎn)余額224.99萬(wàn)元;

　　(8)2019年年末貸款損失準(zhǔn)備金余額50,627.63萬(wàn)元;

　　(9)2020年年末貸款損失準(zhǔn)備金余額57,597.38萬(wàn)元;

　　(10)截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額22,762.95萬(wàn)元;

　　(11)2020年會(huì)計(jì)核銷(xiāo)呆賬7,384.92萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除7,084.92萬(wàn)元;2020年收回以前年度已獲得扣除的貸款損失2,256.13萬(wàn)元，2020年會(huì)計(jì)計(jì)提稅前貸款損失準(zhǔn)備金12,098.54萬(wàn)元。

　　解析：

　　(1)2019年稅收口徑年末涉農(nóng)和中小企業(yè)年末貸款資產(chǎn)余額=14,732.90+4,815.84+27,762.30+1,664.47=48,975.51萬(wàn)元;

　　(2)2019年稅收口徑正常類和其他類年末貸款資產(chǎn)余額852604.98萬(wàn)元。

　　(3)2020年稅收口徑年末涉農(nóng)和中小企業(yè)年末貸款資產(chǎn)余額=15,991.73+14,135.73+12,009.86+6,220.42=48,357.74萬(wàn)元。

　　(4)2020年稅收口徑年末其他類可按1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款余額=273,059.58+4,016.50+2,493.76+6,879.06+224.99=286,673.89

　　(5)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，分別按照關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;損失類貸款，計(jì)提比例為100%，計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)第一條至第四條的規(guī)定。

　　填報(bào)方法：

　　(1)2020年度稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金在A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)調(diào)整。

　　(2)2020年會(huì)計(jì)核銷(xiāo)呆賬7,384.92萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除7,084.92萬(wàn)元，在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)調(diào)整。

　　(3)2020年收回以前年度已獲得扣除的貸款損失在A105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)調(diào)整。

A105090 損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

A105120 貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表